Seguramente a estas fechas usted ha escuchado sobre el termino citado al rubro de este boletĆn, pero como a todos nos ha pasado, no es fĆ”cil dimensionar el grado de importancia de esta nueva figura naciente en la legislaciĆ³n fiscal a partir de 2022.
ĀæDĆ³nde nace todo esto?
Esto deriva de compromisos internacionales que ha venido haciendo MĆ©xico, en este caso frente al Grupo de AcciĆ³n Financiera Internacional, conocido por sus siglas como GAFI. AsĆ mismo, derivado de los acuerdos del Foro Global Sobre Transparencia e Informacion con Fines Fiscales, donde se estableciĆ³ como requisito que la informaciĆ³n sobre el beneficiario controlador, estuviera disponible, respecto de personas, estructuras jurĆdicas relevantes y cuentas bancarias, entre otras.
Reforma para 2022.
Habida cuenta, a partir de este aƱo nace una disposiciĆ³n en el CĆ³digo Fiscal de la FederaciĆ³n[1], que establece una obligaciĆ³n para las personas morales, y otros que se citan al pie de pĆ”gina[2], de obtener y conservar, como parte de su contabilidad, la informaciĆ³n fidedigna, completa y actualizada de sus beneficiarios controladores. Esta informaciĆ³n debe ser proporcionada al SAT cuando sea requerida.
Lo que se define como ābeneficiario controladorā.
El CFF detalla de manera precisa[3] a las personas que se consideran beneficiario controlador (BC), por lo que me permito resaltar las caracterĆsticas mĆ”s relevantes:
- Se entiende como BC A la persona o grupo de personas fĆsicas que directamente o por medio de otras, obtiene u obtienen el beneficio derivado de su participaciĆ³n en una persona moral, un fideicomiso o cualquier otra figura jurĆdica, asĆ como de cualquier otro acto jurĆdico.
- En este caso nos estarĆamos refiriendo -entre otros- cuando una persona fĆsica se hace socia de una persona moral o es parte de un fideicomiso. Estos serian los casos posiblemente mĆ”s comunes.
- TambiĆ©n un BC, es la persona o grupo de personas fĆsicas, que en ultima instancia ejerce o ejercen los derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposiciĆ³n de un bien o servicio o en cuyo nombre se realiza una transacciĆ³n.
- AquĆ se estarĆa refiriendo a la Ćŗltima persona fĆsica de la cadena, que disfruta de los beneficios de un bien o servicio.
- Se establece que se es BC, cuando una persona o grupo de personas fĆsicas, directa o indirectamente ejerzan control de la persona moral, fideicomiso o de cualquier otra figura jurĆdica.
- En este caso, pudiera no ser socio de una persona moral, pero por el hecho de ejercer el control se convierte en BC.
- Unos ejemplos de control se pueden resumir en el hecho de imponer decisiones en las asambleas, nombrar o destituir a la mayorĆa de los consejeros o administradores, tener mas del 15% de las acciones con derecho a voto de la sociedad o dirigir la administraciĆ³n o la estrategia o principales polĆticas de la sociedad.
Forma de identificar al BC.
La ResoluciĆ³n MiscelĆ”nea Fiscal[4] para 2022 (RMF), establece que las personas morales deberĆ”n identificar, verificar y validar la informaciĆ³n sobre los BCās, indicando los porcentajes de participaciĆ³n en el capital de la persona moral, asĆ como la informaciĆ³n relativa a la cadena de titularidad[5].
La misma RMF establece los mecanismos para identificar, obtener y conservar la informaciĆ³n actualizada sobre el BC, entre otros:
- Identificar, verificar y validar adecuadamente al BC. Para estos efectos requerirĆ”n de las personas la informaciĆ³n necesaria para que revelen su informaciĆ³n misma que se detalla en la RMF 2022[6].
- Obtener, conservar y mantener disponible la informaciĆ³n fidedigna, completa y adecuada, acerca de los datos de identidad del BC.
Existe un listado detallado en la propia RMF que precisa cual y que tipo de informaciĆ³n debe ser obtenida del BC.
Multas por incumplimiento.
Las multas establecidas por el incumplimiento de esta nueva obligaciĆ³n, son como sigue:
| InfracciĆ³n | Multa |
| No obtener, no conservar o no presentar la informaciĆ³n o no presentarla a travĆ©s de los medios o formatos que seƱale el SAT. | De $1,500,000.00 a $2,000,000.00 por cada BC que forme parte de la persona moral, fideicomiso o figura jurĆdica de que se trate. |
| No mantener actualizada la informaciĆ³n relativa a los BCās | De $800,000.00 a $1,000,000.00 por cada BC que forme parte de la persona moral |
| Presentar la informaciĆ³n a requerimiento de autoridad en forma incompleta, inexacta, con errores. | De $500,000.00 a $800,000.00 por cada BC que forme parte de la persona moral, fideicomiso o figura jurĆdica de que se trate |
Comentario final.
Tal y como lo dije al proemio de esta carta, esta nueva disposiciĆ³n ha sido desestimada por los contribuyentes, siendo que representa un alto riesgo para la organizaciĆ³n. En adiciĆ³n a otras cargas que implican cumplimiento, hay que adicionar esta nueva, que trae aparejada cierto grado de preparaciĆ³n tĆ©cnica para la persona a quien se asigne este encargo, por lo que hay que tener sumo cuidado a quien se le habrĆ” de delegar esta delicada tarea.
[1] Articulo 32-B Ter del CFF, primer pƔrrafo.
[2] Otros obligados son: fiduciarias, fideicomitentes, fideicomisarios; las partes contratantes o integrantes en el caso de cualquier otra figura jurĆdica.
[3] Articulo 32-B QuƔter del CFF.
[4] Regla 2.8.1.21 RMF 2022.
[5] Regla 2.8.1.20 RMF 2022, Segundo pƔrrafo.
[6] Regla 2.8.1.22 RMF 2022.
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